简析《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》

王鲁文 黄雪芹


2004年12月,海关总署公布了122号总署令--《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》(以下简称《规定》),对非优惠原产地规则中实质性改变标准的确定作了规定。
（一） 非优惠性原产地规则
原产地规则是用于确定货物“经济国籍”的标准。在国际贸易政策中，原产地规则的主要用途是依据货物的实质性加工地点，对各类货物的“经济国籍”进行确认，并依据确定的货物原产地，进而实施相关的关税与非关税贸易措施。
原产地规则，无论是所谓的“优惠性”原产地规则还是“非优惠性”原产地规则，都是实施歧视性关税和其他贸易措施的产物。如果对其他所有国家的进口货物无差别地适用同样的关税税率和其他贸易措施（尽管依据现实情况这纯粹是种假设），那么就不需要制订任何的原产地规则。
非优惠性原产地规则适用于不享有关税优惠或其他贸易优惠的国际货物交易。为了实施管理相关的贸易政策或措施,如确定税率、贸易统计、管理配额、最惠国待遇、原产地标记、征收反倾销反补贴税等,海关必须为报关货物确定一个原产地,因此就应当有可适用的原产地确定方式。非优惠性原产地规则可以分为基本(主要)规则和补充(次要)规则,如果适用主要规则不能确定货物原产地的,应适用补充规则确定原产地。进口货物的非优惠性原产地只有一个,而且还必须为进口货物确定一个。
优惠性原产地规则就不同，由于其主要作用在于确定受惠国的货物是否达到了享受关税优惠的原产地标准，如果货物的生产加工达不到给惠国的原产地标准,那么货物就不能享受关税优惠,这样就没必要非得为货物确定一个原产地。
（二） 实质性改变标准的由来
根据《进出口货物原产地条例》第三条的规定,两个以上国家(地区)参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。对于一件产品来说，其生产过程可能要经历若干个生产阶段。如生产一件衣服，如要从最初阶段开始算起，要经历皮棉采摘脱籽、纺纱、织布、染整、裁剪、缝纫包装等几道工序。在经济全球化的今天，这些生产阶段可能处于两个或两个以上的国家。而对于生产同一个货物的两个或多个国家来说，不可能都进行货物的一个加工工序，必定处于货物整个生产工序中的上游或下游等不同阶段，共同分工合作完成一个货物的生产，这种生产过程的垂直分工是理解实质性改变的关键因素之一。实质性改变规则要求的改变是最后的实质性改变,而不是最重要的改变。
当货物的加工或处理经过两个或以上的国家时，“实质性转变”是货认定物原产地的基本标准。它依据进行的加工或处理是否复杂充分，把该货物与特定国家的经济联系起来，从而把该国家认定为货物的原产地。
实质性改变是一个由法官创造的原产地规则，其起源一般认为可追溯至1908年美国联邦最高法院在ANHEUSER—BUSCH酿酒协会诉美国一案中的判决。本案争议的问题是从西班牙进口的瓶塞在美国经过清洗、化学处理和干燥，是否就可以认为是在美国生产的，从而适用海关退税法(海关退税是指进口者进口原材料,如果用于在美国境内生产新商品,那么在这些商品再出口时就可以退回进口原材料时所交的关税)。关于“生产”一词，法院认为：生产意味着发生变化，但并非每个变化就是生产，尽管产品的每一变化都是生产加工的结果。但是必须的变化不仅仅至于此，它要求一种转变：即生产出一件具有独特名称、特征或用途的，与原材料不同的新商品。本案中的瓶塞就不能认为发生了“转变”，因为经过上述加工程序处理后的瓶塞仍旧是瓶塞。因而面临确定的问题是因加工产生的变化是否是一种实质性变化，并据此可以合理地得出结论该产品就是进行加工国家的产品。
从此之后，其他的法院判决沿用了实质性转变的概念，只不过在解释实质性转变概念时，扩大或限制了获得原产地所需要的条件。如1988年,美国国际贸易法院在KORU NORTH AMERICA诉美国一案中认为, 实质性改变不需要货物的名称、特征、用途都发生改变,只要其中的一个发生了改变就可以认定为实质性改变。美国这种通过法院判决或海关裁定所得到的原产地规则都显得太过具体，对认定某一（些）加工工序是否能赋予原产地指导作用不大，而且多年来法院判决或海关裁定对实质性改变的要求解释并不一致，有时甚至相互矛盾，从而导致理解或实施的困难。
几十年来，实质性改变一直是各国法律和有关国际条约（如东京协定等）所使用的确定货物原产地的主要方式。在东京公约签订前，准确并普遍认可的实质性转变概念并不存在，东京公约第D.1附录对实质性改变的确定提供了一些指导性规定：“实质性改变”是指对货物进行的足以赋予货物主要特征的加工或处理。
在实践中，实质性转变的认定依赖于人的主观理解，具有主观性、不确定性，不利于企业预先安排货物的生产和出口；并且对不同批次、类型的货物要个案确定，不利货物快速通关，海关不得不求助于其他一些方式去认定原产地，如因加工导致产品税目归类改变，增加值比例，生产或加工工序等。但实质性改变是原产地认定的基础,是原产地规则的核心，道理很简单,如果要认为货物是在某一国家原产的,它就必须在那儿进行了实质性的加工或处理。
（三） 适用《规定》的注意事项
1 税则归类改变标准与《清单》适用的次序
进出口货物实质性改变的确定,以税则归类改变为基本标准,税则归类改变不能反映实质性改变的,以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。由于该《规定》的原产地标准只适用于过渡时期,内容制订得简单,特别是对税则归类改变标准,并没有针对各个税目的货物制订具体的税则归类改变规则,只是作了一个概括性的一般规定。也就是《规定》的第七条,“对未列入《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》的货物实质性改变,应当适用税则归类改变标准”。税则归类改变标准是确定实质性改变的基本标准,但由于《规定》并没有针对具体货物制订具体的税目改变规则，只是规定未列入《清单》的货物，应以税目改变规则判断原产地。所以在具体操作时，应先参照《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》；对于未列入《清单》的货物再按税目改变标准处理。例如对于某一具体货物,我们确定了它的税目归类后,应先参照《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》,看是否列入其中：对于列在《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》上的货物,就应依据《货物清单》第3栏内规定的原产地标准处理；对于没有列在《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》上的货物,就可以按税目改变标准处理。
2 货物清单
《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》具体列明了以制造加工工序和从价百分比为标准判定实质性改变的货物。
《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》是对1992年4月对外经济贸易部颁布的《中华人民共和国含有进口成分出口货物原产地标准主要制造、加工工序清单》的全面继承，对某些税目予以具体列明，并对机电类产品除原有的加工工序标准外增加了应同时满足的从价百分比标准。新《清单》唯一重大改变的只是从价百分比标准。在92年清单里，如果货物生产使用了进口原材料和零部件，那么进口原材料和零部件的价值不得超过制成品出厂价的75%，也就是说国内增加值应在25%以上。在新清单里，由于《规定》的实质性改变标准既适用于我国进口的货物，也适用于我国出口的货物，清单统一要求增值的比例应在30%以上，即在某一国家（地区）对非该国家（地区）原材料进行制造、加工后的增值部分超过了所得货物价值的30%，提高了增值比例。值得注意的是，按照《规定》，不知道原产地的货物或不能确定原产地的货物应按非原产成分对待。
《清单》列表共由三栏组成:第1栏内是税则号列,是根据《中华人民共和国进出口税则》的类、章和税则号进行编排。凡是采用HS制度的国家,对同样货物所使用的章、税目、六位数子目应该是相同的。税则号列中除具体列出四位数级税目号外，对包含《税则》中某章全部四位数级税目号的货物，只列出该章的标题；反之，在税则号前加注“*”者,则是说只有该税目下的部分货物适用第三栏内的原产地标准,具体那些货物应看第2栏内的货物描述；第2栏是有关货物范围的具体描述；第3栏内是实质性改变标准,为其所对应的货物应适用的制造或加工工序、从价百分比的标准。综合《清单》全文, 原产地标准的适用可以归纳为以下三类情形:
（1） 单一性规则
货物对应的原产地标准只有一个,从清单来看,几乎全部是制造或加工工序标准.例如,①生产加工工序使用的非原产材料必须从某一阶段开始,如“*17.01 砂糖和绵白糖…由原糖制成”,“51.07 精梳羊毛纱线,非供零售用…由毛纤维或毛条经纺制”；②必须对非原产材料进行某些特定的生产加工工序,这类规则是较多的,如“62.05男衬衫…裁剪缝纫至成衣”。
为达到实质性改变的要求，对生产过程中使用的非原产材料，“必须”进行某些特定的加工或从某个特定的阶段开始加工。这些生产加工阶段为获得原产地的最低加工要求。实际加工工序可以多于规定的加工工序，但绝不能少。
（2）复合性规则
由两个标准合成,即对非原产成分的加工应同时满足制造加工工序标准和从价百分比标准，才能获得原产地。如“*84.70 计算器….焊接装配,并满足从价百分比标准”。
这类标准多用于机电类、服装类、玩具饰品类商品。复合性规则的限制性相对强一些。
（3）选择性规则
在所规定的两个标准中可以选用其中任何一个适合自己情况的标准,即满足其中一个就可以获得原产地。例如,①制造加工工序标准或从价百分比标准选择其一,如“18.04 可可脂、可可油…..由可可豆制成；或满足从价百分比标准”; ②税则归类改变标准或从价百分比标准选择其一,如“第38章杂项化学产品…使用货物本身税目号以外的原料制成;或满足从价百分比标准”。
这类规则多见于《清单》中第六类化学工业及其相关工业类的产品以及第18章的部分产品。
3 税则归类改变要求的级别
依据《规定》,税则归类改变标准是指在某一国家(地区)对非原产材料进行加工后,所得货物在《中华人民共和国进出口税则》中的四位数级税目发生了变化。由于《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》把税则归类改变标准限定在四位数的税目级，所以税则归类标准也可以称为税目改变标准。
与税目改变级别相联系的是原产地规则的限制性问题。一般推定为，要求章级别改变的原产地规则的限制性要大于要求税目级别的改变，而要求税目级别改变的限制性要大于要求子目级别的改变。例如依据北美自由贸易协议的原产地规则，对于税目0710—0714下的产品，获得原产地的要求是“从其他章转变到税目0710—0714”。这就意味着，在第7章内各税目之间发生的改变就不是能获得原产地的税目改变，只有从第7章以外的税目转变到0710—0714，才是符合规定的税目转变。
我国《规定》要求税则归类改变的级别为四位数的税目级别,那么在该税目下的各子目之间的改变不能使产品获得原产地。例如，我们以《中华人民共和国进出口税则》乳酪所在的章、税目、子目等情况为例，看看税则归类改变标准的运作。
第4章…………………………乳品;蛋品;天然蜂蜜;其他食用动物产品
04.01(四位数级税目)……未浓缩及未加糖或其他甜物质的乳及奶油
…………………
0406……………………………………………….乳酪及凝乳
0406.1000…………鲜乳酪(未熟化或未固化的),包括乳清乳酪;凝乳
0406.2000……………………………各种磨碎或粉化的乳酪
………………
首先，经核对《货物清单》，乳酪（税目号0406）并不在《货物清单》内，这说明乳酪的实质性改变标准应适用税目改变标准。其次，如经过我国企业的加工处理,使进口的乳(04.01-四位数级税目)发生了改变,变成了乳酪(04.06-四位数级税目),依据《规定》的税目改变标准,乳酪就可以获得我国的原产地。但如果进行的加工仅使同一税目下的六位数级子目或8位数级的税则归类发生改变,那么就不能依据《规定》的税目改变标准获得我国的原产地。如把进口鲜乳酪加工成各种磨碎或粉化的乳酪,并不能使后者获得我国的原产地。由《规定》可以推出,只有发生在章、四位数的税目层次的税则归类改变,才可以获得原产地.
税目改变指的是生产中使用的非原产成分的税目改变，所以正确确定进口原材料和最终产品的税则归类是十分重要的，而且进出口商有责任为自己的货物提供正确的税则归类。如果进出口贸易商不知道自己商品的税则归类，可以到当地海关去查询，或预先向海关申请对拟进口的商品做出有关税则归类的行政裁定。
（四） 协调制度与税目改变标准
1 协调制度概述
协调制度的基本结构主要是依据货物所属工业门类将协调制度划分为21类96章的。从类、章、税目、子目以至各国自己的细目，归类到编码项下的货物范围越来越窄。
劳动人事部


交通、铁路部门装卸搬运作业实行农民轮换工制度和使用承包工试行办法
　
（一九八四年十二月十九日国务院批准　劳动人事部发布）




　　第一条　为了提高交通、铁路部门装卸搬运作业的劳动效率和经济效益，增强企业的活力，特制定本办法。


　　第二条　本办法适用于交通、铁路部门常年承担装卸搬运任务的企业。


　　第三条　企业装卸搬运作业所需的劳动力，除少数技术复杂工种和岗位以外，应逐步实行农民轮换工制度，也可以根据需要使用承包工。
　　农民轮换工在工作期间是职工队伍的一部分，政治上应与所在单位的固定工一视同仁，但农民身份不变，户粮关系不转，到期进行轮换，期满返回农村。


　　第四条　企业招用农民轮换工，应同县、乡（社）有关单位签订劳动合同，然后再由县、乡（社）有关单位与农民轮换工本人签订相应的劳动合同。劳动合同签订后，应报企业主管部门和当地劳动部门备案；如双方同意，可到当地公证处办理公证手续。
　　劳动合同的主要条款应包括：招用人数、招工条件、使用期限、生产任务、劳动保护、劳动纪律和奖惩办法、工资和劳保福利待遇、违反合同的责任以及双方认为需要规定的其他事项。
　　签订劳动合同，必须遵守国家法律和政策，正确处理国家、集体和个人三者之间的关系，贯彻自愿、协商一致的原则。劳动合同一经签订，即具有法律约束力，双方均应严格履行。
　　企业或县、乡（社）有关单位要求提前解除合同时，必须有正当理由，并提前两个月向对方提出，由双方协商办理。农民轮换工本人有正当理由要求提前解除劳动合同时应通过县、乡（社）有关单位提前向企业提出，经企业同意后方可解除合同，并由县、乡（社）有关单位按企业要求及时补充缺员。任何一方擅自解除合同而给对方造成经济损失时，应负赔偿责任。
　　企业所在地劳动部门有监督、检查有关各方履行劳动合同的责任和权力。


　　第五条　企业招收农民轮换工，必须在国家下达的劳动工资计划之内，并经省、自治区、直辖市人民政府或由其授权的部门批准。所招收的农民轮换工，必须安排在繁重体力劳动的装卸搬运岗位，不准调做其他工作或转为固定工。
　　农民轮换工一般应就地就近招收。具体招工地点，由企业提出，报经当地劳动部门同意。需要跨地区招收的，应报经有关地区的劳动部门同意。
　　招收农民轮换工，应在劳动部门指导下，实行公开招收，自愿报名、全面考核，择优录用。农民轮换工的基本条件是：（１）年满二十至三十五周岁的男性农民；（２）政治表现好；（３）身体健康，能胜任装卸搬运作业；（４）合同期间能在企业坚持正常劳动。
　　农民轮换工被录用后，如有不符合招工条件的或有严重违反劳动纪律、违法行为的，企业有权辞退。被辞退的农民轮换工，由签订合同的县、乡（社）有关单位负责退回原所在生产队，并按企业的要求及时补充缺员。


　　第六条　农民轮换工的使用期限，由企业根据生产需要和保护劳动者身体健康的要求同县、乡（社）有关单位商定，一般为三至五年。因生产需要必须延长使用期限的，经企业和县、乡（社）有关单位双方协商同意可以续订合同，但连续使用期限最长不得超过十年。


　　第七条　农民轮换工进企业后，应有三至六个月的试用期。试用期内的工资待遇与同工种固定工相同。试用期满经考核合格的给予定级，定级后的工资待遇，可略高于同工种固定工。奖金、岗位津贴、夜班津贴、副食品价格补贴、班组长责任津贴、防暑降温清凉饮料费等，以及劳保用品（包括手套、口罩、肩布、安全帽和工作服等），由企业按同工种固定工的标准直接发给本人。
　　农民轮换工在企业工作满一年后，符合探亲条件的可享受探亲假待遇。探亲假每年十五天（包括路程在内），本人标准工资照发，并按规定报销车船费。
　　农民轮换工在合同期满或有正当理由经企业同意提前解除劳动合同离开企业时，可按其在企业的工作年限，对年出勤满二百五十个工作日的，每满一年加发一个月本人原标准工资。在企业工作不满一年的和违反合同规定自动离职的以及因违反劳动纪律被辞退的，均不发给。


　　第八条　农民轮换工在企业工作期间患病、负伤、致残、死亡后的待遇，按下列规定处理：
　　（一）患病或非因工负伤，停工医疗期以三个月为限，医疗费和停工医疗期间的生活费待遇与固定工相同。病愈后不能继续从事原工作的，或停工医疗到期尚未痊愈的，企业可以辞退。因停工医疗到期尚未痊愈被辞退的，企业可以酌情发给一至二个月本人原标准工资的医疗补助费。
　　（二）因工负伤，由企业给予免费医疗，并按月发给相当于本人原标准工资的生活费。医疗终结（一般以六个月为限），经医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，不能从事原工作的，由签订合同的县、乡（社）有关单位送回原所在生产队安置，由企业发给因工致残抚恤费。因工致残抚恤费的标准为：
　　（１）全部丧失劳动能力、饮食起居需人扶助的，按本人原标准工资百分之九十按月发给，并可根据实际情况按月发给护理费，直至死亡止。护理费标准与固定工相同。
　　（２）全部丧失劳动能力、饮食起居不需人扶助的，按本人原标准工资百分之八十按月发给，直至死亡止。
　　（３）大部丧失劳动能力的，按本人原标准工资百分之六十按月发给，直至恢复劳动能力或死亡止。
　　（４）部分丧失劳动能力的，根据其伤残程度，一次发给六至十二个月本人原标准工资的因工致残抚恤费。
　　（三）非因工死亡的，由企业一次发给两个月本企业平均工资的丧葬补助费，并可发给其供养直系亲属三个月本人原标准工资的救济费。
　　（四）因工死亡或因工致残全部丧失劳动能力回乡安置后死亡的，由企业一次发给三个月本企业平均工资的丧葬补助费。并按月发给其供养直系亲属抚恤费，至受供养者失去受供养条件时止。其标准为：供养直系亲属一人者，为死者本人原标准工资的百分之二十五；二人者，为百分之四十；三人及三人以上者，为百分之五十。
　　前款第（二）项、第（四）项规定按月发给的抚恤费，经企业和签订合同的县、乡（社）有关单位或农民轮换工协商同意，也可以采取一次性支付的办法，具体办法由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
　　按照本条规定应发的各种费用，由企业统一与签订合同的县、乡（社）有关单位结算，再由他们按规定发给本人或其家属。企业按本条规定发给各种费用后，其他善后问题一律由签订合同的县或乡（社）有关单位负责处理。


　　第九条　农民轮换工在企业工作期间，主要由企业负责管理。
　　企业对农民轮换工要加强政治思想教育和技术培训，提高他们的思想政治觉悟，帮助他们尽快掌握装卸搬运技术，提高劳动效率。
　　企业要按照国家有关劳动保护的规定，认真做好对农民轮换工的安全生产和操作规程教育，切实保护他们在生产中的安全和健康。
　　农民轮换工在企业工作期间，应树立主人翁的责任感，遵守纪律，服从分配，坚持出勤，积极劳动，爱护国家财产，保证完成规定的装卸搬运任务，为四化建设积极做出贡献。


　　第十条　签订合同的县、乡（社）有关单位应积极协助企业做好对农民轮换工的政治思想教育和安全教育，并认真做好人员的招收、组织、输送、管理以及人员补充更换、伤亡事故处理等工作。根据企业要求，签订合同的县、乡（社）有关单位可派带队干部，协助企业搞好农民轮换工的管理工作。
　　企业应按月向派出农民轮换工的县、乡（社）有关单位支付相当于农民轮换工工资总额百分之三左右的管理费，作为管理农民轮换工的费用。


　　第十一条　农民轮换工在企业工作期间的口粮，全部由企业所在地粮食部门按同工种固定工人标准供应加价粮（按超购价加费用供应），其差价部分由企业负担。因工致残全部丧失劳动能力的，其回乡后的口粮由当地粮食部门供应平价粮。


　　第十二条　农民轮换工应向乡（社）或村（大队）交纳公益金，其数额总计不要超过本人标准工资的百分之五。农民轮换工仍享有社员待遇，所分责任田、自留地应予保留。乡（社）或村（大队）对他们去企业当农民轮换工，应给予支持和帮助。


　　第十三条　港口码头和铁路沿线的货场、车站根据装卸搬运任务需要，可以采取包工、包任务形式，就地就近使用承包工，有任务即来，完成任务即回。
　　企业使用承包工，应报经当地人民政府批准，由企业与承包任务的单位或农村乡（社）、村（队）签订合同、合同应当包括承包任务、用工人数、劳动条件及设备、劳动定额及报酬等条款，由双方协商确定，并严格履行。承包工的取费标准按当地人民政府规定执行。
　　承包工不属企业职工，不享受企业职工工资、劳保福利等待遇。承包工在企业工作期间发生的病、伤、残、亡所需劳保费用以及口粮等，均由承包单位自行处理。


　　第十四条　执行本办法或履行合同中发生的争议，双方应及时协商解决。协商不成时，任何一方均可向当地劳动部门申请调解或仲裁，也可以依法向人民法院起诉。


　　第十五条　不属于交通、铁路部门的常年承担装卸搬运任务的企业，经省、自治区、直辖市人民政府批准，可参照本办法的规定执行。


　　第十六条　省、自治区、直辖市可根据本办法，结合本地区具体情况，制定实施细则。


　　第十七条　本办法自发布之日起施行。本办法发布以前，企业使用农民轮换工发生的病、伤、残、亡，凡是已经按合同规定处理了的，一律不再改变；尚未处理的，可按本办法的有关规定处理。