关于国营工业企业兼并和出售有关会计处理的暂行规定
财政部
关于国营工业企业兼并和出售有关会计处理的暂行规定
1989年11月8日，财政部
根据今年以来国家体改委、国家计委、财政部、国家国有资产管理局发布的《关于企业兼并的暂行办法》、国家体改委、财政部、国家国有资产管理局发布的《关于出售国有小型企业产权的暂行办法》和财政部发布的《关于国营企业兼并财务处理的暂行规定》、《关于出售国营小型企业产权财务处理的暂行规定》，现对国营工业企业兼并和出售的会计处理问题规定如下：
一、会计处理原则
（一）国营工业企业兼并或购买其他企业，无论被兼并或被出售企业原来执行何种会计制度，应自被兼并或被出售办理产权转让手续后，执行国营企业的有关会计制度。
（二）国营工业企业被兼并或被出售，在被兼并或被出售办理产权转让手续期间，仍然执行国营工业企业会计制度；在办理产权转让转移手续后，执行兼并或购买方的有关会计制度。
（三）国营工业企业兼并和出售，除按现行有关会计制度进行会计处理外，在财产清理、评估以及产权转移过程中，应按本规定进行会计处理。
（四）企业办理产权转让手续后，丧失法人资格的被兼并或被 出售企业应办理会计档案移交手续；凡兼并或购买方为单个国营企业的，会计档案应移交给兼并或购买方；凡兼并或购买方为多个国营企业或其他企业、个人的，会计档案应移交给上级主管部门或主管部门指定的单位。未丧失法人资格的，可不办理会计档案移交手续。
二、会计处理方法
（一）关于被兼并、被出售企业（以下简称产权转让企业）的会计处理
1．财产清理
经批准确定的产权转让企业，应对企业的各项资产负债进行全面清理，编造清册，并区别下列情况进行会计处理。
（1）固定资产的清理
盘亏和毁损的固定资产，借（增）记“待处理财产损失”科目和借（减）记“折旧”科目，贷（减）记“固定资产”科目。清理报废固定资产所发生的清理收入，借（增）记“专项存款”等科目，贷（增）记“专用基金”科目；所发生的清理费用，借（减）记“专用基金”科目，贷（减）记“专项存款”等科目。按照规定程序，报经批准后转销盘亏和毁损的固定资产损失，借（减）记“固定基金”科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值，借（增）记“固定资产”科目，按新旧程度估计折旧额，贷（增）记“折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。按规定报经批准后进行转帐，借（减）记“待处理财产盘盈”科目，贷（增）记“固定基金”科目。
（2）流动资产的清理
盘亏、毁损的产品、材料物资，应按实际成本借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“产成品”、“原材料”、“材料成本差异”（实际成本小于计划成本的用红字）等科目。盘盈的产品、材料物资，应按计划成本（没有计划成本的按估计成本），借（增）记“产成品”、“原材料”等科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
企业清理当期如有尚未摊销的待摊费用和待摊税金，凡可受益于以后各期的，仍应保留在“待摊费用”和“待摊税金”科目；其余部分，借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“待摊费用”、“待摊税金”科目。企业清理当期如有尚未支付的预提费用，凡需由以后各期支付的，仍应保留在“预提费用”科目，其余部分，借（减）记“预提费用”科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
企业应对全部债权债务进行核实，确认后，原则上应转交受让产权企业。按照规定确定的确实无法收回的货款和欠款，借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“应收销货款”等科目。按照规定确定的确实不能偿还的货款和欠款，借（减）记“应付购货款”等科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
按照规定程序报经批准后进行转帐，送交入库的残料按估计价值，借（增）记“原材料”等科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目；其他待处理财产损失，借（减）记“流动基金”科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目。待处理财产收益，借（减）记“待处理财产盘盈”科目、贷（增）记“流动基金”科目。
（3）专项资产的清理
盘亏和毁损的专项物资，借（增）记“专项物资－－待处理物资损失”科目，贷（减）记“专项物资－－库存物资”科目。经批准转销，借（减）记“专用基金”科目，贷（减）记“专项物资－－待处理物资损失”科目。
盘盈的专项资产，借（增）记“专项物资－－库存物资”科目，贷（减）记“专项物资－－待处理物资损失”科目。经批准转帐，借（增）记“专项物资－－待处理物资损失”科目，贷（增）记“专用基金”科目。
2．资产评估
经审核批准被兼并或被出售企业，按照规定应由同级国有资产管理部门委托具有公证性和权威性的资产评估组织或组织专门小组进行资产评估，评估资产价值由国有资产管理部门核准确认。
企业应按核准确认的评估资产价值调整有关资产的帐面价值。调高的资产价值，借（增）记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”、“专项物资”等科目；贷（增）记“固定基金”、“流动基金”、“专用基金”科目；调低资产价值的，作相反分录。
3．清理维护费
在被兼并或被出售过程中，尚能继续生产经营的企业，仍应按现行会计制度有关规定进行会计处理。已停止生产经营活动的企业，在企业被兼并或被出售过程中发生的应由企业负担的清理费用，在“清理维护费”科目进行归集。发生的清理维护费，借（增）记“清理维护费”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。经批准转销的清理维护费，借（减）记“流动基金”科目，贷（减）记”清理维护费”科目。
4．结束完竣
企业被兼并或被出售后，应结束旧帐，及时办理结束完竣手续。应借（减）记所有负债科目的余额，按所有资产与负债科目余额的差额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（减）记所有资产科目的余额。企业产权转让应得价款大于企业净资产的差额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（增）记“流动基金”科目。被出售企业出售国有土地使用权，按购买方实际应支付的有偿转让金额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（增）记“流动基金”科目。
5．会计报表
企业在办理产权转让手续期间，应分别报送下列会计报表：
（1）产权转让企业在清理财产工作完毕时，应向国有资产管理部门移交资产负债清册，并按照年度决算报表的要求，编制自本年度开始到清理截止日期的会计报表，分别报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门，并附送资产清理的财务情况说明书。
（2）在办理产权转让过程中，仍应按照现行会计制度的规定，编制会计报表。已停止生产经营活动的企业，应按月加报会工32表“关停企业清理维护费明细表”，以反映在被兼并或被出售过程中发生的应由企业负担的清理费用。
（3）企业在清理过程中发生的资产盘盈、盘亏，评估后确认的评估资产价值的增减值，以及产权转让成交价与企业净资产价值的差额，凡属按规定报经批准或核准确认后增减有关资金的，应分别增列项目在会工01－2表“固定资产和流动基金增减表”予以反映。
（4）在产权转让工作完竣时，不论何月份，应分别向企业主管部门、财政部门和国有资产管理部门编送所属年度的决算报表。
（二）关于兼并、购买其他企业（以下简称受让产权企业）的会计处理
企业兼并、购买其他企业，应区别情况处理：
1．产权转让企业丧失法人资格的会计处理
受让产权企业接受被出售或被兼并企业，应做好验收资产、核实债权、债务工作，并及时入帐。
接受的固定资产（应按重置完全价值）、无形资产（包括购买的国有土地使用权）、流动资产，专项资产，借（增）记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”、“产成品”、“应收销货款”、“其它应收款”、“专项物资”、“专项工程支出”等科目，接受的负债，贷（增）记“应付购货款”、“其他应付款”、“专项应付款”等科目，接受固定资产按已使用年限计算的折旧，贷（增）记“折旧”科目。应支付的净资产（接受的资产扣除负债后的余额）价款，贷（增）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目。如企业支付产权转让企业的价款大于接受的产权转让企业净资产的价款，其差额作为商誉入帐，借（增）记“无形资产”科目，贷（增）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目。同时，企业应按接受的固定资产重置完全价值与折旧的差额，借（减）记“专用基金”科目，贷（增）记“固定基金”科目。
企业支付价款时，借（减）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目，贷（减）记“专项存款、“银行存款”科目。
2．产权转让后未丧失法人资格，但改变了产权转让企业实体的会计处理
（1）产权转让企业
企业在办理产权转让手续后，应重新开立新帐，按评估或确认后的资产、负债登记入帐；转让企业的成交价大于企业净资产的差额，作为商誉列入无形资产帐户；企业的资产（包括商誉）与负债的差额，作为受让产权企业的投资处理，列入“其他单位投入资金”科目。
（2）受让产权企业
受让产权企业购买、兼并其他企业支付的价款，作为投资处理，借（增）记“长期投资”科目，贷（增或减）记“专项应付款”、“银行存款”、“专项存款”等科目。
吉林市人民政府办公厅关于印发吉林市被征地农民基本养老保险试行办法实施细则的通知
吉林省吉林市人民政府办公厅
吉林市人民政府办公厅文件
吉市政办发〔2007〕33号
吉林市人民政府办公厅关于印发吉林市被征地农民基本养老保险试行办法实施细则的通知
各区人民政府，市政府各委办局，各直属机构，开发区：
《吉林市被征地农民基本养老保险试行办法实施细则》已经市政府同意，现印发给你们，请认真遵照执行。
二○○七年十月十九日
吉林市被征地农民基本养老保险
试行办法实施细则
第一章 总则
第一条 根据省劳动和社会保障厅、财政厅、国土资源厅和民政厅联合下发的《被征地农民基本养老保险指导意见》（吉劳社养字［2005］250号）精神，按照《吉林市人民政府关于印发吉林市被征地农民基本养老保险试行办法的通知》（吉市政发［2007］16号）（以下简称《试行办法》）规定，制定本细则。
第二条 吉林市被征地农民基本养老保险工作在市政府统一领导下组织实施。本着方便群众、提高效率、简化程序、节约开支的原则，对被征地农民基本养老保险工作采取相关部门上门服务和联合办公的方式，实行统一管理。
第三条 被征地农民参加基本养老保险以村集体为参保单位，被征地后家庭人均农业用地不足以维持基本生活的年满16周岁及以上的农民（在校学生和正在服兵役人员除外）为参保人员。
下列人员不在被征地农民基本养老保险范围内：
（一）土地被征收后，重新获得调剂土地的；
（二）已参加城镇企业职工基本养老保险并享受待遇的；
（三）享受了征地安置费、土地补偿费后，户籍已迁出本市城区的。
第四条 《试行办法》实施前的被征地农民和村集体，有条件的，可参照本细则参加被征地农民养老保险。
第二章 参保登记
第五条 《拟参加被征地农民基本养老保险情况公示审批表》（以下简称《公示审批表》）的内容须经所在村民委员会或三分之二以上村民代表同意后履行公示，公示期限不少于5日。
第六条 参保单位（村集体）将已公示的《公示审批表》送所在乡镇人民政府（街道办事处）农村经济管理机构核准、报国土资源部门、财政部门审核确认，报市劳动保障部门审批后，到市社会保险经办机构办理参保登记等相关手续
第七条 社会保险经办机构依据《公示审批表》（此表一式五份，参保单位、国土资源、财政、劳动保障、社会保险部门各一份）向参保单位发送《吉林市被征地农民基本养老保险登记表》（以下简称《登记表》一式两份，参保单位、社会保险部门各一份）、《参加被征地农民基本养老保险个人申报表》（以下简称《申报表》一式三份，参保人员、参保单位、社会保险部门各一份）和《参加被征地农民基本养老保险汇总表》（以下简称《汇总表》）。参保单位统一组织参保人员填写《申报表》，并负责填写《汇总表》和《登记表》。经办机构依据上述填报的内容，为参保单位和参保人员办理参保手续。
第八条 参保单位因分立、合并和解散等因素发生变更的，由变更后的机构负责接管和办理被征地农民基本养老保险工作。
第三章 基金筹集
第九条 被征地农民基本养老保险基金实行个人账户与社会统筹相结合的模式，由被征地农民个人缴费、村集体缴费和政府补贴构成，筹集比例为3:4:3。
其中，征地公告发布之日，年龄在75周岁以上（含75周岁），被征地面积须达到或超过三分之二以上的，个人不缴费，由村集体按应缴纳基本养老保险费总额的40%缴费，并按规定享受政府补贴。
第十条 被征地农民可按三个领取待遇标准缴纳基本养老保险费，基础标准为200元。有条件的可选择300元、400元两个标准缴费（不含75周岁及以上人员），政府按养老金月领取基础标准定额补贴。选择不同待遇标准缴费情况详见下表：
单位：元
月领养老金
标 准
性别
缴费总额
个人缴费
村集体补贴
政府补贴
基础待遇
200
男
36000
10800
14400
10800
女
48000
14400
19200
14400
可选待遇
300
男
54000
43200
10800
女
72000
57600
14400
400
男
72000
61200
10800
女
96000
81600
14400
（说明：对于可选待遇中的个人缴费和村集体补贴两项各自承担的比例，由所在村集体讨论决定，村集体补贴不得低于按基础待遇标准补贴的额度，如没有通过则由个人负担相应多出来的部分。）
第十一条 原有土地全部或超过三分之二（含三分之二）以上被征收并参加被征地农民基本养老保险的，个人和村集体应一次性足额缴纳基本养老保险费，按规定享受政府补贴，并享受相应待遇；被征土地面积不足三分之二的，个人和村集体以全额应缴基本养老保险费为基数，按实际征地比例缴费，政府按同比例补贴。
第十二条 社会保险部门根据参保单位填报的《申报表》和《公示审批表》，核定被征地农民个人、村集体应缴基本养老保险费和政府补贴金额，打印《参加被征地农民基本养老保险缴费核定明细表》（以下简称《明细表》）和《吉林市被征地农民基本养老保险缴费通知单》（以下简称《通知单》）一式四份，参保单位、国土资源、财政、社会保险部门各一份。
第十三条 参保单位依据《被征地农民基本养老保险缴费通知单》在2个工作日内办理个人和村集体缴费。国土资源协助财政部门在参保单位申请办理基本养老保险后的20个工作日内，依据社会保险部门核定的应缴纳基本养老保险费数额，一次性划款到社会保险被征地农民基本养老保险基金收入户，并在划款单备注栏上注明参保单位名称或参保单位代码。
第十四条 社会保险部门依据被征地农民基本养老保险基金收入户的实际到账金额，为参保人员打印、发放《被征地农民基本养老保险手册》。
第四章 个人账户管理
第十五条 参保单位足额缴费后，社会保险部门按照每个参保人员居民身份证号码，为其建立被征地农民基本养老保险个人账户。个人账户由被征地农民个人缴费、村集体缴费及其利息构成。
被征地农民基本养老保险个人账户必备项目：单位名称；单位编号；个人编号；姓名；性别；身份证号码；个人和村集体缴费日期；个人账户储存额；个人缴费额；个人缴费当年利息；历年个人缴费利息；村集体补贴；村集体补贴当年利息；历年村集体补贴利息。
第十六条 个人账户储存额利息由社会保险部门按照规定的记账利率计息，并定期向社会公布。
第十七条 被征地农民基本养老保险个人账户储存额只能用于本人养老，不得提前支取或挪作他用。个人账户余额不足时，从统筹基金中继续支付。
第十八条 参保人员户籍关系迁出本市城区的，可保留其基本养老保险关系，待达到领取养老金年龄时，可按规定享受待遇，如本人申请退出被征地农民基本养老保险，由本人填写《被征地农民基本养老保险个人账户一次性支付申请表》（以下简称《一次性支付申请表》），经社会保险部门审核批准后，个人账户余额一次性返还给本人，终止基本养老保险关系。
第十九条 参保人员未达到领取养老保险待遇年龄死亡的，由参保人员家属填写《一次性支付申请表》，经参保单位核准后，于20日内携带参保人员死亡证明材料、《被征地农民基本养老保险手册》和《一次性支付申请表》，到社会保险部门办理个人账户结算手续，个人账户累计储存额一次性支付给法定继承人或指定受益人，终止其基本养老保险关系。
第五章 养老保险待遇
第二十条 按规定足额缴费的参保人员，男年满60周岁、女年满55周岁，本人提出申请，参保单位审核，报市劳动保障部门审批后，到市社会保险部门办理养老金的核定及社会化发放手续。参保人员从达到享受养老保险待遇年龄的下月起，按月领取基本养老保险待遇，直至死亡。
其中，征地时本人年龄男60周岁(含60周岁)以上、女55周岁（含55周岁）以上的，按规定足额缴费后，经批准，从缴费的下月起领取基本养老保险待遇。
第二十一条 参保人员按以下方式核定基本养老金：
（一）征地时达到养老年龄人员，按参保时选择的待遇标准核定基本养老金。
（二）征地第二年及以后达到养老年龄人员，按个人账户本息全额与政府补贴之和除以计发月数（计发月数男性为180，女性为240）核定基本养老金。
（三）征地时75周岁及以上人员，每月按基础待遇标准200元领取基本养老金。
第二十二条 被征地农民在达到领取养老金年龄时累计征地面积不足三分之二的，按下列办法享受待遇：
（一）个人和村集体能够按对应待遇档次补缴差额部分的，政府补足相应差额部分后，按足额缴费人员计发办法核定基本养老金。
（二）若不能补缴差额部分的，由本人填写《一次性支付申请表》，经社会保险部门核准后，个人账户储存额一次性结算给本人，终止基本养老保险关系。
第二十三条 参保人员在享受养老保险待遇期间死亡的，由参保单位或家属于20日内携带参保人员死亡证明和社区开具的相关证明，到社会保险部门申报。社会保险部门审核后，按城镇企业职工标准支付丧葬费，个人账户余额一次性支付给法定继承人或指定受益人，终止基本养老保险关系。
第二十四条 参保人员服刑或劳动教养期间达到享受基本养老保险待遇条件的，暂缓办理领取养老金手续，待服刑期满后再补办养老手续，享受基本养老保险待遇，按月领取基本养老金。服刑期间的基本养老金不予补发。
第二十五条 享受养老保险待遇人员被判处拘役、有期徒刑及以上刑罚或被劳动教养的，服刑或劳动教养期间停发基本养老金且不参加基本养老保险待遇调整；服刑或劳动教养期满后可以按服刑或劳动教养前的标准继续发给基本养老金，并参加以后的基本养老保险待遇调整。在服刑或劳动教养期间死亡的，其个人账户余额可以继承，不享受其它待遇。被判处管制、有期徒刑宣告缓刑和监外执行期间的，发给基本养老金，但不参与基本养老待遇的调整。因涉嫌犯罪被通缉或在押未定罪期间，其基本养老金暂停发放；如果法院判其无罪，被通缉或羁押期间的基本养老金予以补发。
第二十六条 享受基本养老保险待遇人员死亡和被判处拘役、有期徒刑及以上刑罚或劳动教养的，参保单位和家属须在20日内为参保人员办理基本养老金结算或停发手续。发生冒领养老金的，社会保险部门责令其退还，对拒不退还的，报司法机关处理。
第二十七条 被征地农民基本养老保险基金征缴和养老金发放标准，依据全市经济发展状况，适时进行调整，具体由市劳动保障、财政、国土资源等部门会同社会保险经办机构，提出调整方案，报市政府批准后实施。
第六章 管理和服务
第二十八条 参加被征地农民基本养老保险后，在城镇实现就业的人员，符合参加城镇企业职工基本养老保险条件的，可根据参加被征地农民基本养老保险情况按相关规定转入城镇企业职工基本养老保险。
第二十九条 被征地农民基本养老保险业务实行计算机管理。社会保险部门负责研究开发独立的被征地农民基本养老保险计算机管理系统，建立被征地农民基本养老保险信息数据库和相关查询系统。
参保单位和人员可通过社会保险部门提供的查询方式，查询参保单位和参保人员的参保缴费、个人账户、养老保险待遇等信息。
第三十条 《被征地农民基本养老保险手册》由参保人员个人保管，作为记载和查询参保缴费、个人账户转移结算、待遇核定、待遇调整等信息的凭证。
第三十一条 享受基本养老保险待遇人员，由社会保险部门负责建立基本信息库，实行社会化发放，进行生存认证，参保单位对享受待遇人员实行动态管理。待条件成熟后，逐步实现社会化管理服务。
第三十二条 被征地农民基本养老保险基金实行专户储存、收支两条线管理，专款专用，任何单位和个人不得挤占、挪用。每月月末，社会保险经办机构要将被征地农民基本养老保险基金收入户中资金全部划入财政专户，并根据养老金发放情况，向财政部门提供下月用款计划，财政部门审核无误后，拨付社会保险经办机构。
社会保险经办机构按照市政府规定具体负责基金管理和运营，接受财政和审计部门的监督。
第七章 附则
第三十三条 被征地农民基本养老保险基金不计征税、费。
第三十四条 本实施细则自发布之日起施行。
财政部、国家税务总局关于企业出口商品贴息免征企业所得税问题的通知
财政部 国家税务总局
财政部、国家税务总局关于企业出口商品贴息免征企业所得税问题的通知
财政部 国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
为配合实施积极的财政政策，推动出口增长，鼓励企业出口创汇，国家将继续实行对企业一般现汇贸易出口收汇贴息政策。为配合这一政策的实施，经研究，决定对企业2000年一般现汇贸易出口收汇贴息继续免予征收企业所得税。
2000年6月28日