财政部


企业会计准则——债务重组
1998年6月12日，中华人民共和国财政部


引 言
1．本准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露。
2．债务重组会计核算的主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（3）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
（4）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。

债务重组方式
4．债务重组的方式包括：
（1）以资产清偿债务；
（2）债务转为资本；
（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改其他债务条件”）；
（4）以上三种方式的组合。

债务人的会计处理
5．以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
6．以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
7．债务转为资本的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
（2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
8．以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的帐面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。
9．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第7条的规定处理。
10．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第8条的规定处理。

债权人的会计处理
11．以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额分别以下情况处理：
（1）已对债权计提损失准备的，将该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益；
（2）未对债权计提损失准备的，直接将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。
12．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入帐；重组债权的帐面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
13．债务转为资本的，债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资；重组债权的帐面余额与股权的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
14．以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的帐面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。
15．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务时，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第13条的规定处理。
16．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第14条的规定处理。

披 露
17．债务人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组收益总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；
（4）或有支出。
18．债权人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组损失总额；
（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
（4）或有收益。

附 则
19．本准则由财政部负责解释。
20．本准则自1999年1月1日起施行。


北京市人民政府


北京市货物托运业管理暂行办法

　（1987年4月10日北京市人民政府京政办发54号文件发布　根据1997年12月31日北京市人民政府第12号令修改）


　　为加强本市货物托运业的管理，维护经营者和托运者的合法权益，根据本市实际情况，制定本办法。


　　一、凡在本市行政区域内从事货物托运（包括货物托运包装）业务的企业、个体工商户或个人合伙（以下简称货物托运经营者），均适用本办法。


　　二、从事货物托运业，必须具备下列条件：
　　（一）有10万元以上的资金。
　　（二）有面积不少于100平方米的仓储场地并办理了仓储保险。租赁仓储场地的，必须具有一年以上租赁期的租赁合同。
　　（三）有与业务相适应的从业人员和车辆。
　　（四）有固定的营业场所和停车场地。
　　（五）有符合仓储要求的安全措施。


　　三、货物托运经营者开业，必须按下列程序申报审批：
　　（一）企业持上级主管部门证明，个体工商户或个人合伙持所在街道办事处或乡、镇人民政府的证明，向市运输指挥部提出申请，申明业务范围、资金、场地、车辆、仓储条件及从业人员等情况，经市运输指挥部审核批准，发给货物托运业从业资格证明。
　　（二）凭货物托运业从业资格证明向所在区、县工商行政管理机关申请登记，经核准，发给营业执照。


　　四、货物托运经营者合并、分立、转业、迁移或歇业时，应经原批准机关批准，并向核发营业执照的工商行政管理机关办理变更登记或歇业手续。


　　五、货物托运经营者，必须遵守下列规定：
　　（一）在工商行政管理机关核准的经营范围内经营，不得擅自改变经营范围。
　　（二）严格执行国家和本市统一规定的货物托运收费标准，并在经营场所以醒目方式，标明经营项目的收费金额。
　　（三）使用税务机关规定的票据，按规定进行纳税申报，依法纳税。
　　（四）严格遵守国家和本市有关货物运输的各项规定，安全经营，明确经营、保证服务质量，严禁野蛮装卸，防止毁损货物。
　　（五）接受物价、税务、工商行政、公安交通等管理机关和市运输指挥部的管理、指导、监督、检查。


　　六、对在货物托运中，不遵守行业服务规范、服务规程、服务质量的，市运输指挥部有权责令其限期改正；逾期不改正或者经营者存在违反法律、法规和国家有关规定的，市运输指挥部可以取消其从业资格。
　　对货物托运中违反工商行政、物价、税收、治安等行政管理规定的，由工商行政、物价、税务、公安等管理机关依法处理。


　　七、市经济委员会和市市政管理委员会共同主管本市货物托运业的管理工作，市运输指挥部受市经济委员会和市市政管理委员会的委托，负责本办法的实施和解释。


　　八、本办法自1987年5月1日起施行。